為了進一步發(fā)揮稅收促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的作用，應(yīng)結(jié)合稅制改革和稅種特點，按照國務(wù)院節(jié)能減排綜合性工作方案的要求，完善各項稅收政策，建立健全稅收政策體系。一方面，要通過稅目、稅率的優(yōu)化，增強消費稅、資源稅等易于體現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護調(diào)控效果的稅種的作用，另一方面，要通過完善增值稅、企業(yè)所得稅的相關(guān)獎稅和罰稅政策，加大稅收政策的引導(dǎo)作用。
一、現(xiàn)行政策體系
目前我國已出臺了30余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護稅收政策，這些政策可分為支持可再生能源開發(fā)利用、促進能源節(jié)約、鼓勵資源節(jié)約和綜合利用、加強環(huán)境保護4類。
（一）現(xiàn)行支持可再生能源開發(fā)利用的稅收政策
1.增值稅方面。（1）自2001年1月1日起，對屬于生物質(zhì)能源的垃圾發(fā)電實行增值稅即征即退政策。（2）自2001年1月1日起，對風(fēng)力發(fā)電實行增值稅減半征收政策。（3）自2005年起，對國家批準的定點企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行增值稅先征后退。（4）對縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。（5）對部分大型水電企業(yè)實行增值稅退稅政策。
2.消費稅方面。自2005年起，對國家批準的定點企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行免征消費稅政策。
（二）現(xiàn)行與能源節(jié)約有關(guān)的稅收政策
1.企業(yè)所得稅方面。（1）對外商投資企業(yè)在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供的專有技術(shù)所收取的使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中技術(shù)先進或條件優(yōu)惠的，可以免征企業(yè)所得稅。（2）對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)購進的煤層氣抽采泵、鉆機、煤層氣監(jiān)測裝置、煤層氣發(fā)電機組、鉆井、錄井、測井等專用設(shè)備，統(tǒng)一采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，對其利用銀行貸款或自籌資金從事技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資的40%抵免新增所得稅，對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的煤層氣抽采企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新工藝發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
2.增值稅方面。（1）自2001年1月1日起，對作為節(jié)能建筑原材料的部分新型墻體材料產(chǎn)品實行增值稅減半征收政策。（2）自2007年1月1日起，對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退。
3.消費稅方面。（1）《消費稅暫行條例》規(guī)定對汽油、柴油分別按0.2元/升、0.1元/升征收消費稅，對小汽車按排量大小實行差別稅率。（2）2006年4月1日開始實施的調(diào)整后的消費稅政策規(guī)定，將石腦油、潤滑油、溶劑油、航空煤油、燃料油等成品油納入消費稅征收范圍，對其中的石腦油、溶劑油、潤滑油按0.2元/升的單位稅額征收，對航空煤油和燃料油按0.1元/升的單位稅額征收。同時，調(diào)整小汽車消費稅稅目稅率。按照新的國家汽車分類標準，將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目；對乘用車按排氣量由小到大分別適用3%、5%、9%、12%、15%和20%等6檔稅率。對中輕型商用客車統(tǒng)一適用5%稅率，進一步體現(xiàn)“大排氣量多負稅、小排氣量少負稅”的征稅原則，促進節(jié)能汽車的生產(chǎn)和消費?！ ?/span>
4.資源稅方面。（1）現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定對原油、天然氣、煤炭征收資源稅，實行從量定額的計征方式。自2004年以來，陸續(xù)提高了23個省（區(qū)、市）煤炭資源稅稅額標準，在全國范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標準，其中，部分油田的原油、天然氣資源稅稅額已達到條例規(guī)定的最高標準，即30元／噸和15元／千立方米。（2）東北老工業(yè)基地的地方政府可根據(jù)有關(guān)油田、礦山的實際情況和財政承受能力，對低豐度油田和衰竭期礦山在不超過30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標準。該政策有利于鼓勵對低豐度油田和衰竭期礦山資源的開采和利用，體現(xiàn)了節(jié)約能源的方針。
5.出口退稅方面。2004年出口退稅機制改革以來，為限制高污染、高能耗、資源性產(chǎn)品的出口，陸續(xù)出臺了一系列政策。取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策，主要包括各種礦產(chǎn)品的精礦、原油等。對上述產(chǎn)品中應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，相應(yīng)取消出口退（免）消費稅。對部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為5%,主要包括銅、鎳、鐵合金、煉焦煤、焦炭等。
（三）現(xiàn)行與資源節(jié)約和綜合利用有關(guān)的稅收政策
1.我國現(xiàn)行稅制體系中已經(jīng)建立了部分側(cè)重于資源節(jié)約的稅種?！顿Y源稅暫行條例》規(guī)定，對應(yīng)稅礦產(chǎn)品按從量定額的方式計征資源稅，根據(jù)資源稟賦等因素確定不同的稅額標準。
開采優(yōu)劣等級不同資源的納稅人分別負擔(dān)相應(yīng)的、高低不等的資源稅。資源稅的開征，有效地調(diào)節(jié)了資源級差收入，促進了企業(yè)的平等競爭，并在一定程度上抑制了對礦產(chǎn)資源的濫采濫挖和掠奪性開采?！陡卣加枚悤盒袟l例》規(guī)定，對占用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為實施稅收調(diào)節(jié)。耕地占用稅的征收一定程度上抑制了亂占濫用耕地的現(xiàn)象發(fā)生。
2.近年來國家又陸續(xù)出臺了一系列促進資源節(jié)約和綜合利用的稅收政策。（1）企業(yè)所得稅方面。一是對企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅5年。二是對企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰為主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅5年。三是為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征企業(yè)所得稅1年。（2）增值稅方面。一是對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，2001年將其中的綜合利用水泥產(chǎn)品改為增值稅即征即退。二是對企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2008年12月31日以前實行增值稅即征即退政策。三是自2001年1月1日起，對油母頁巖煉油、廢舊瀝青混凝土回收利用實行增值稅即征即退政策；對煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁巖等綜合利用發(fā)電實行增值稅減半征收政策。四是自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按10%計算抵扣進項稅額。五是逐步取消對資源性產(chǎn)品的出口退稅。為了嚴格控制“高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品”（簡稱“兩高一資”產(chǎn)品）的出口，自2004年12月底開始，在2004年初增值稅出口退稅機制改革的基礎(chǔ)上，出臺一系列政策，陸續(xù)取消了電解鋁、鐵合金、磷、碳化鈣、未鍛軋鎳、尿素、磷酸二銨、鋼坯等鐵初級產(chǎn)品的出口退稅。將鋼材出口退稅率由13%降到11%；將實行出口配額管理的動力煤的出口退稅率由11%降到8%，鎢、錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率由13%降到8%；取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類、金屬硅、鉬礦砂及其精礦、輕重?zé)V、氟石、滑石、碳化硅、木粒、木粉、木片、未鍛軋錳、錳廢碎料和粉末的出口退稅政策；暫停車用汽油、航空汽油和石腦油的出口退稅（含增值稅和消費稅）政策。同時，自7月1日起取消加工出口專用鋼材增值稅退稅政策。（3）消費稅方面。2006年4月1日開始實施的調(diào)整后的消費稅政策將大量消耗木材資源的實木地板、木制一次性筷子產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。（4）資源稅方面。自2006年以來，提高了錳礦石、鉬礦石、釩礦石和巖金礦資源稅稅額標準，調(diào)整了有色金屬、鐵礦石的資源稅優(yōu)惠政策，以促進資源的合理開發(fā)利用。
（四）現(xiàn)行與加強環(huán)境保護有關(guān)的稅收政策
1.企業(yè)所得稅方面。在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的內(nèi)資企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。目前企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資符合規(guī)定條件的，可按上述政策執(zhí)行。
2.增值稅方面。（1）自2001年7月1日起，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。（2）對燃煤電廠煙氣脫硫生產(chǎn)的二水硫酸鈣等副產(chǎn)品實行增值稅減半征收。
3.消費稅方面。自1999年1月1日起，對含鉛汽油按0.28元／升的稅率征收消費稅；無鉛汽油仍按0.20元／升的稅率征收消費稅。
上述稅收政策的實施，對促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護起到了積極的推動作用，體現(xiàn)了稅收政策在籌集財政收入的基礎(chǔ)上服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展目標的宗旨。但是，從這些年的執(zhí)行情況看，現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足，主要包括：一是在支持的范圍和力度上與《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》和《清潔生產(chǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求有一定差距，對國家鼓勵發(fā)展的太陽能、地?zé)崮艿瓤稍偕茉春凸?jié)能、環(huán)保技術(shù)設(shè)備的開發(fā)推廣缺乏必要的稅收支持政策；二是雖然出臺了一些支持能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策，但因為缺乏對這項工作發(fā)展的整體把握，一些政策沒有及時進行調(diào)整，一些新的政策尚未實施，稅收支持節(jié)約能源資源和環(huán)境保護的作用還有待加強。
二、促進節(jié)能減排的稅收政策思路
（一）指導(dǎo)思想和基本原則
1.指導(dǎo)思想。以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，全面落實科學(xué)發(fā)展觀，進一步健全完善稅收政策，支持能源資源管理和環(huán)境執(zhí)法，鼓勵減排降耗，推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，以能源資源環(huán)境的“開源”、“節(jié)流”、“循環(huán)”和“保護”為重點，促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)。
2.基本原則。（1）堅持市場主導(dǎo)與稅收政策推動相結(jié)合。在保證市場機制對資源配置發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的前提下，通過稅收政策的調(diào)整，促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護。（2）堅持規(guī)范稅制與適當(dāng)傾斜相結(jié)合。在不違反世界貿(mào)易組織規(guī)則，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則規(guī)范現(xiàn)行稅收制度的基礎(chǔ)上，對能源資源節(jié)約和環(huán)境保護等重點領(lǐng)域?qū)嵭羞m當(dāng)傾斜，以促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，保證經(jīng)濟社會的健康持續(xù)發(fā)展。（3）堅持激勵支持與約束限制相結(jié)合。一方面通過制定稅收優(yōu)惠政策支持鼓勵節(jié)約能源資源和減少環(huán)境污染，另一方面對高耗能、高污染、資源利用率低的行業(yè)企業(yè)和產(chǎn)品實行懲罰性的稅收政策，逐步建立健全有利于能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收激勵和約束限制并重的機制。（4）堅持統(tǒng)籌規(guī)劃和分步實施相結(jié)合。根據(jù)實際情況和各稅種特點，科學(xué)合理地設(shè)計稅收政策，結(jié)合稅制改革方向，區(qū)分輕重緩急和難易程度，分步實施，健全完善支持能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收政策體系。
（二）政策完善的思路
一方面，要通過稅目、稅率的優(yōu)化，增強消費稅、資源稅等易于體現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護調(diào)控效果的稅種的作用，另一方面，要通過完善增值稅、企業(yè)所得稅的相關(guān)獎稅和罰稅政策，加大稅收政策的引導(dǎo)作用，總體上形成一整套有利于能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收政策體系。
1.完善現(xiàn)行稅制并研究開征新的稅種。（1）對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得免征或減征企業(yè)所得稅；對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免；（2）完善資源稅制度，對資源稅征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率（稅額）及相關(guān)政策進行合理調(diào)整；（3）研究擴大消費稅征稅范圍，將部分高耗能、高污染產(chǎn)品納入征稅范圍；（4）完善燃油稅改革方案，盡快出臺燃油稅；（5）研究開征碳稅、環(huán)境保護稅或類似的體現(xiàn)環(huán)境保護的綠色稅制。
2.研究完善現(xiàn)行稅收政策。（1）研究支持生物質(zhì)能發(fā)電、地?zé)崮?、太陽能等可再生能源開發(fā)利用的稅收優(yōu)惠政策；（2）繼續(xù)按照國務(wù)院關(guān)于限制“兩高一資”產(chǎn)品出口的原則，研究取消或降低這類產(chǎn)品的出口退稅（率）；（3）允許企業(yè)抵扣其購置的節(jié)能減排設(shè)備所含增值稅進項稅金；（4）完善廢舊物資和資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策；（5）在消費稅或車輛購置稅方面實行有獎有罰的政策，對符合一定條件的節(jié)能環(huán)保型汽車給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，對未達到國家相關(guān)燃料消耗標準和排放標準的汽車實行一定的懲罰性稅收政策；（6）研究支持節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造的稅收政策。（作者為財政部稅政司司長）
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