一、環(huán)保稅概況
我國與保護環(huán)境相關的少量稅收零散地存在于排污費、資源稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市建設維護稅等相關稅費中。資源稅和消費稅部分發(fā)揮了環(huán)保稅應具備的促進節(jié)能減排和改善環(huán)境的作用，但也僅局限于資源使用的減量化、清潔化和生態(tài)化，而環(huán)境治理環(huán)節(jié)的引導功能還未充分體現(xiàn)。排污費可視為社會生產終端污染治理環(huán)節(jié)的調控，但是區(qū)域征收部門、收費標準、收繳覆蓋率差異較大，且當前排污費標準低于污染治理成本，難以推動排污企業(yè)主動開展環(huán)境治理工作。增值稅和消費稅也無法直接與環(huán)境保護行為掛鉤，沖淡和抵消了環(huán)境保護的因素。在現(xiàn)行環(huán)境經濟手段中，自然資源和污染產品稅負不能有效體現(xiàn)環(huán)境成本，因此，即使已有涉及環(huán)保的稅種，為達到控制環(huán)境污染和持續(xù)改善環(huán)境質量的長期目標，通過立法細化開征具有針對性和操作性的專項環(huán)保稅更易達到預期效果。
2010年5月，國務院批轉國家發(fā)改委的《關于2010年深化經濟體制改革重點工作意見》中第五條明確指出，將研究開征環(huán)境稅作為節(jié)能減排工作方案之一的環(huán)境稅。2010年12月27日，在全國財政工作會議上，財政部長謝旭人提出“十二五”財政的發(fā)展改革，要“開征環(huán)境保護稅”。環(huán)境稅一直是中央政府報告中的“研究開征”內容，上述財政工作會議第一次將環(huán)境稅確定為將在“十二五”期間推出。而且財政部、國家稅務總局和環(huán)保部等三部門已向國務院提交環(huán)境稅開征及試點的請示，湖北、湖南、江西、甘肅四省有望成為開征環(huán)境稅的首批試點地區(qū)。環(huán)境稅開征初期會從重點污染行業(yè)和易于征管的領域開始，試點經驗成熟、準備條件充分后將逐步擴大范圍，國外發(fā)達國家也是依此操作實施的。雖然國家相關部門研究制定了獨立型、融入型環(huán)境稅方案以及環(huán)境稅費方案三種初步方案框架，但社會對于環(huán)保稅具體的征稅范圍、實施時間、管理機關還存在較大爭議，受近期經濟衰退和改革轉型期穩(wěn)定經濟形勢的考量而數(shù)度延后。國家有關部門在向電力、有色、鋼鐵、煤炭、石化等高耗能行業(yè)協(xié)會征求關于《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（送審稿）》的意見時，反饋負面和反對意見較多，建議緩征環(huán)保稅成為主要論調和輿論導向，可見經濟增長與環(huán)境資源保護協(xié)調發(fā)展的博弈還將持續(xù)。但是，開征環(huán)保稅是大勢所趨，通過過渡期、免征額、分階段，提高稅率等漸進改革稅收形式，在“十二五”期末實施開展征收環(huán)保稅應是大概率事件。
二、環(huán)保稅法方案情況
環(huán)保稅法（送審稿）規(guī)定，在我國境內直接向環(huán)境排放污染物和二氧化碳的單位和個人為環(huán)保稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納環(huán)保稅。環(huán)保稅改革后，征收機關為地方稅務機關，環(huán)保部門負責認定排放應稅污染物的種類及數(shù)量，這樣能夠避免征收手段較弱和政策剛性不足等問題。
環(huán)保稅開征需要解決的兩個關鍵問題是稅目和稅基。稅目即針對何種污染物征稅。根據(jù)《排污費征收使用管理條例》，同一污水或廢氣排放口征收排污費的污染物種類總數(shù)不超過３個，環(huán)保稅法（送審稿）則增加到5項污染因子，除了大氣污染物和水污染物常規(guī)指標外，一般工業(yè)固體廢物也作為污染因子之一征收。三種污染因子收排污費，其它征收環(huán)保稅。環(huán)境保護部門依舊征收排污費，且排污費并不能抵免環(huán)保稅，這可能也是出于現(xiàn)行排污費征收標準過低和收繳率低的考量。
稅基首先要解決的就是污染物排放量的準確測定。第一由何方公平公正裁定企業(yè)污染物排放量，第二是測量方法和測量儀器的準確性。環(huán)保稅法（送審稿）規(guī)定環(huán)保部為審核認定單位，但環(huán)保部日常工作中常用四套污染物核算體系。第一套是污染物排放總量控制司與環(huán)境監(jiān)測總站發(fā)布的《中國環(huán)境統(tǒng)計年報》數(shù)據(jù)，第二套是國家統(tǒng)計局和環(huán)保部《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，第三套是環(huán)保部根據(jù)《排污費征收使用管理條例》建立的“排污費征收管理系統(tǒng)”內企業(yè)申報數(shù)據(jù)，第四套是根據(jù)《主要污染物總量減排統(tǒng)計辦法》《主要污染物總量減排監(jiān)測辦法》《主要污染物總量減排考核辦法》等三個辦法，環(huán)保部開展的國控重點工業(yè)污染源和城鎮(zhèn)污水處理廠監(jiān)測數(shù)據(jù)。環(huán)保部下屬單位中國環(huán)境監(jiān)測總站數(shù)據(jù)樣本已經覆蓋了全國95%以上的排污企業(yè)，從統(tǒng)計廣度來講具有絕對的權威性，但上述四套數(shù)據(jù)環(huán)保統(tǒng)計口徑互有交叉和重疊，既有一定相關性卻又不能簡單加和互補計算。如果排污企業(yè)面臨環(huán)保稅征收基數(shù)核定的現(xiàn)實問題，尤其是新增二氧化碳排放量指標的測算，統(tǒng)計污染物指標數(shù)量及準確性要滿足雙方利益需求，采用何種排污數(shù)據(jù)體系也會是爭議的焦點。
稅率涉及的綜合因素有企業(yè)成本、污染物治理成本及生態(tài)補償成本等。但在我國經濟平穩(wěn)發(fā)展背景和現(xiàn)有產業(yè)結構條件下，不可能全面考慮所有環(huán)境因素。按照《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（送審稿）》，環(huán)保稅的具體適用稅率，由國務院和省級人民政府依照《環(huán)境保護稅稅目稅率表》確定。大氣污染物按照每污染當量1.2～4.6元征稅，水污染物按照每污染當量1.4～4.7元征稅，二氧化碳按照每噸10～100元征稅。鑒于我國各個地區(qū)環(huán)境承載力不同，同樣的污染排放對不同地區(qū)產生的影響和環(huán)境治理成本也不同，環(huán)境稅稅目稅率設置為幅度（區(qū)間）有一定合理性。應收稅額的波動性較大，意味著各地區(qū)征收稅率標準的不同傳導至終端污染控制的力度也不同。參考現(xiàn)行排污收費標準，污水、廢氣每一污染當量收費單價分別為0.7元和0.6元，而環(huán)境稅（送審稿）污染物排放稅稅率最低限提高至2倍，企業(yè)成本中的環(huán)境成本占比加大。污染排放和碳排放稅目會間接地對企業(yè)產品產生影響，征稅污染產品的需求彈性以及排放污染物的治理成本兩個因素會對稅收效應產生很大的影響，通過環(huán)境經濟政策措施能夠更好地調節(jié)高污染高耗能產品結構。
三、影響簡要分析
環(huán)境稅（送審稿）對社會經濟和公眾生活影響的具體測算方面，據(jù)財政部、電力行業(yè)專家反饋，通過對2012年的火電發(fā)電量進行模擬，取稅率幅度中間值，二氧化硫排放稅為270億元，氮氧化物排放稅為280億元，碳稅為2200億元，即電力行業(yè)應繳納污染物排放稅和碳稅共計2750億元，遠遠高于火電行業(yè)每年幾百億元的利潤。其它重點污染行業(yè)情況相似，電價上漲會傳導至下游的鋼鐵、水泥、化工、石油等高耗能產業(yè)，成本轉嫁必然引起多行業(yè)財務效益降低和社會民眾消費物價水平的增長。從日本實施環(huán)境稅改革對國內經濟傳導效應分析，短期內受環(huán)境稅的價格激勵效應影響較大的是社會公眾，生產部門的價格激勵效應在短期內并不明顯，其激勵效應影響只有在長時期內才能發(fā)揮作用。
環(huán)保稅法(送審稿)規(guī)定，將車輛行駛排放的應稅污染物和二氧化碳納入法定免稅范圍。一方面是為促進交通運輸業(yè)發(fā)展，擴大內需。另外，在現(xiàn)行稅制體系中有車船使用稅、消費稅和車輛購置稅三個稅種，其中車船使用稅和消費稅按排量征稅，促進了交通行業(yè)排放大氣污染物的減量化，在當前推進結構性減稅的趨勢背景下，不再重復征收。雖然目前規(guī)定機動車不征收環(huán)保稅，但財政部等多個部委也提出，考慮到機動車氮氧化物排放量占全國1/3以上，是空氣中PM2.5的主要前載體，應對其征收排污費，并優(yōu)先將占機動車保有量11%但排放量占86%的重型汽車納入環(huán)保稅征收范圍。
總體而言，環(huán)保稅法（送審稿）改革后實質實行的是一種環(huán)境稅費方案，短期稅費并存并逐漸轉變?yōu)榄h(huán)保稅會是未來環(huán)境稅改革的方向和基調。資源稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市建設維護稅、車船使用稅等會繼續(xù)發(fā)揮在資源能源使用環(huán)節(jié)的減量調節(jié)作用，而在污染物排放環(huán)節(jié)，環(huán)保稅則是遏制環(huán)境污染惡化形勢、改善生態(tài)環(huán)境質量的重要手段。
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