一、 現(xiàn)行政策
1、稅收政策
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》，電力產(chǎn)品銷售應(yīng)繳納增值稅，稅率為17%。
2、其他相關(guān)政策
根據(jù)現(xiàn)行國(guó)家相關(guān)政策，電力銷售為專營(yíng)，除大用戶直供電試點(diǎn)區(qū)域外，發(fā)電企業(yè)只能向購電方即電網(wǎng)企業(yè)開具增值稅發(fā)票。
二、 存在的問題
1、納稅程序
對(duì)于常規(guī)的電廠經(jīng)營(yíng)模式，電廠將就電價(jià)收入（含脫硫電價(jià)收入）繳納增值稅。開展脫硫特許經(jīng)營(yíng)后，脫硫電價(jià)收益全部轉(zhuǎn)到脫硫?qū)I(yè)公司，因此，增加了納稅環(huán)節(jié)。
2、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票
開展脫硫特許經(jīng)營(yíng)后，脫硫?qū)I(yè)公司將成為納稅義務(wù)人。由于發(fā)電企業(yè)只能向電網(wǎng)企業(yè)開具增值稅發(fā)票，造成脫硫設(shè)施用電，脫硫?qū)I(yè)公司向發(fā)電企業(yè)支付電費(fèi)的同時(shí)，不能取得電費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。
同時(shí)，由于脫硫設(shè)施運(yùn)行所需的脫硫劑為石灰石，而石灰石作為一種礦藏，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，也存在較大難度。
3、增值稅數(shù)額大
在上述情況下，脫硫?qū)I(yè)公司作為納稅義務(wù)人，不能或僅能取得少量金額的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，需要繳納的增值稅金額較大，約等于脫硫電價(jià)收入按17%稅率全額繳納增值稅。
同時(shí)，即使脫硫設(shè)施運(yùn)行期間需要消耗的電、吸收劑（石灰石或其他）、水、汽等均能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，由于這些成本與脫硫電價(jià)收入相比，比重相對(duì)較?。s為三分之一，折舊、維修、財(cái)務(wù)費(fèi)用等所占比重較大），在此基礎(chǔ)上，所需繳納的增值稅的數(shù)額仍然很大，約等于脫硫電價(jià)收入按11%稅率全額繳納增值稅。
4、稅務(wù)機(jī)構(gòu)解釋不統(tǒng)一
對(duì)于脫硫特許經(jīng)營(yíng)模式，各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)承擔(dān)脫硫特許經(jīng)營(yíng)的脫硫?qū)I(yè)公司獲得的脫硫電價(jià)收益的納稅程序、適用稅種、稅目、稅率的解釋不統(tǒng)一：
♦國(guó)稅局認(rèn)為脫硫?qū)I(yè)公司獲得的脫硫電價(jià)收益應(yīng)征收增值稅，脫硫是工業(yè)加工過程，稅目為“脫硫結(jié)算電費(fèi)”，屬電力產(chǎn)品脫硫加工。
♦地稅局認(rèn)為脫硫電價(jià)收益沒有產(chǎn)品，其加工的內(nèi)容是煙氣，而不是電力本身，脫硫公司不對(duì)外售電，只是提供脫硫服務(wù)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅（服務(wù)類）納稅。
5、存在重復(fù)征稅的可能
若不能較好地協(xié)調(diào)解決納稅程序、適用稅種問題，可能造成采用脫硫特許經(jīng)營(yíng)模式情況下，與常規(guī)電廠相比重復(fù)征稅，從而造成增加稅負(fù)的可能性：
♦常規(guī)電廠的脫硫電價(jià)收益，按電力產(chǎn)品銷售，征收增值稅，稅率為17%。
♦在采用脫硫特許經(jīng)營(yíng)模式下，脫硫電價(jià)收益可能在電力銷售過程中被征收增值稅，同時(shí)在脫硫特許經(jīng)營(yíng)過程中被征收營(yíng)業(yè)稅，從而造成稅負(fù)大幅增加。
6、可能稅負(fù)的分析
|
序號(hào)
|
描述
|
稅種
|
稅率
|
計(jì)稅
基數(shù)
|
綜合稅負(fù)估算
（脫硫公司+發(fā)電企業(yè)）
|
|
1
|
對(duì)脫硫公司就脫硫電價(jià)收益征收電力產(chǎn)品增值稅
|
增值稅
|
17%
|
差額
|
A×10.7%
=A*17%/1.17*(1-33%)*（1+10%）
|
|
2
|
對(duì)脫硫公司就脫硫電價(jià)收益征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)發(fā)電企業(yè)就脫硫電價(jià)收益征收增值稅
|
營(yíng)業(yè)稅
增值稅
|
5%
17%
|
全額
差額
|
A×21.5%
=A*5%*(1+10%)+A*17%/1.17*（1+10%）
|
上表中：
（1）A是指按國(guó)家現(xiàn)行脫硫電價(jià)加價(jià)政策即1.5分/kWh，以上網(wǎng)電量為基礎(chǔ)計(jì)算的脫硫電價(jià)收益（含稅）。
（2）33%是估算的增值稅進(jìn)項(xiàng)占銷項(xiàng)的比例，10%是指附加，例如城建稅、教育費(fèi)附加。
三、 政策需求
為了解決上述問題，需解決納稅程序的問題，以減少納稅環(huán)節(jié)；需解決發(fā)票開具和納稅方式的問題，以解決稅負(fù)過高的問題；需明確適用稅種、稅目及稅率。
四、 解決方案
脫硫加價(jià)的出發(fā)點(diǎn)是為了促進(jìn)脫硫設(shè)施的建設(shè)質(zhì)量和裝置投運(yùn)后的可用率，促進(jìn)二氧化硫減排，改善大氣環(huán)境。
國(guó)家針對(duì)火電廠脫硫，出臺(tái)了較多的優(yōu)惠政策，例如國(guó)債貼息、國(guó)債補(bǔ)助、環(huán)保專項(xiàng)資金支持、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、進(jìn)口設(shè)備免稅和貼息等。如果針對(duì)脫硫電價(jià)收益征收高額度的增值稅，將會(huì)抵消上述政策的實(shí)際效果。
考慮環(huán)保項(xiàng)目的公益性，及特許經(jīng)營(yíng)的特殊形式，特提出如下方案：
1、方案一：按營(yíng)業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）納稅
方案內(nèi)容：可就脫硫特許經(jīng)營(yíng)具有污染治理服務(wù)的性質(zhì)，建議按營(yíng)業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）征收，當(dāng)前的稅率為5%（加上附加后為5.5%）。
適用條件：國(guó)家明確不再就相同金額的脫硫電價(jià)收益對(duì)發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)征收增值稅。否則將造成重復(fù)納稅，造成稅負(fù)過高。
2、方案二：參照小水電納稅
依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》(財(cái)稅字[1994]第004號(hào))和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于縣以下小水電企業(yè)電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]843號(hào)），縣以下小水電：
♦可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照征收率全額計(jì)稅，也可以選擇銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法按照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；
♦納稅人所選擇的計(jì)算繳納增值稅的辦法至少3年內(nèi)不得變更。
方案內(nèi)容：鑒于脫硫特許經(jīng)營(yíng)的環(huán)保及社會(huì)公益性，屬國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可參照上述辦法執(zhí)行。若按簡(jiǎn)易辦法全額計(jì)稅方法，則稅種為增值稅，稅率為6%（加上附加后為6.6%），納稅基數(shù)為全額脫硫電價(jià)收益。
適用條件：國(guó)家明確不再就相同金額的脫硫電價(jià)收益對(duì)發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)征收增值稅。否則將造成重復(fù)納稅，造成稅負(fù)過高。
3、方案三：參照常規(guī)增值稅納稅
若上述兩方案皆不可行，建議參照常規(guī)增值稅納稅。
方案內(nèi)容：對(duì)脫硫公司獲得的脫硫電價(jià)收益按增值稅稅種征稅，稅率建議參照供水、供熱的低稅率（即13%）；
適用條件：準(zhǔn)予脫硫?qū)I(yè)公司的一般納稅人資格；同時(shí)，脫硫?qū)I(yè)公司就脫硫設(shè)施的用電向發(fā)電企業(yè)支付電費(fèi)時(shí)，準(zhǔn)予發(fā)電企業(yè)向脫硫?qū)I(yè)公司開具增值稅發(fā)票。
五、 綜述
上述方案涉及的納稅程序，適用稅種、稅目、稅率，以不增加稅負(fù)為基本原則（電廠脫硫特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相對(duì)于常規(guī)電廠項(xiàng)目），希望國(guó)家主管部門協(xié)調(diào)國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行明確。
關(guān)于稅務(wù)的政策，希望也能適用于采用脫硫特許經(jīng)營(yíng)方式的非試點(diǎn)項(xiàng)目。
主題詞：脫硫 增值稅 減免
報(bào)送：國(guó)家發(fā)改委 財(cái)政部 環(huán)保部 工信部 電監(jiān)會(huì) 國(guó)家稅務(wù)總局
全國(guó)工商聯(lián)
抄送：各會(huì)員企業(yè)
全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境服務(wù)業(yè)商會(huì)秘書處 2009年8月27日印發(fā)
