一、環(huán)保稅概況
我國與保護環(huán)境相關(guān)的少量稅收零散地存在于排污費、資源稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市建設(shè)維護稅等相關(guān)稅費中。資源稅和消費稅部分發(fā)揮了環(huán)保稅應(yīng)具備的促進節(jié)能減排和改善環(huán)境的作用，但也僅局限于資源使用的減量化、清潔化和生態(tài)化，而環(huán)境治理環(huán)節(jié)的引導(dǎo)功能還未充分體現(xiàn)。排污費可視為社會生產(chǎn)終端污染治理環(huán)節(jié)的調(diào)控，但是區(qū)域征收部門、收費標(biāo)準(zhǔn)、收繳覆蓋率差異較大，且當(dāng)前排污費標(biāo)準(zhǔn)低于污染治理成本，難以推動排污企業(yè)主動開展環(huán)境治理工作。增值稅和消費稅也無法直接與環(huán)境保護行為掛鉤，沖淡和抵消了環(huán)境保護的因素。在現(xiàn)行環(huán)境經(jīng)濟手段中，自然資源和污染產(chǎn)品稅負不能有效體現(xiàn)環(huán)境成本，因此，即使已有涉及環(huán)保的稅種，為達到控制環(huán)境污染和持續(xù)改善環(huán)境質(zhì)量的長期目標(biāo)，通過立法細化開征具有針對性和操作性的專項環(huán)保稅更易達到預(yù)期效果。
2010年5月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家發(fā)改委的《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作意見》中第五條明確指出，將研究開征環(huán)境稅作為節(jié)能減排工作方案之一的環(huán)境稅。2010年12月27日，在全國財政工作會議上，財政部長謝旭人提出“十二五”財政的發(fā)展改革，要“開征環(huán)境保護稅”。環(huán)境稅一直是中央政府報告中的“研究開征”內(nèi)容，上述財政工作會議第一次將環(huán)境稅確定為將在“十二五”期間推出。而且財政部、國家稅務(wù)總局和環(huán)保部等三部門已向國務(wù)院提交環(huán)境稅開征及試點的請示，湖北、湖南、江西、甘肅四省有望成為開征環(huán)境稅的首批試點地區(qū)。環(huán)境稅開征初期會從重點污染行業(yè)和易于征管的領(lǐng)域開始，試點經(jīng)驗成熟、準(zhǔn)備條件充分后將逐步擴大范圍，國外發(fā)達國家也是依此操作實施的。雖然國家相關(guān)部門研究制定了獨立型、融入型環(huán)境稅方案以及環(huán)境稅費方案三種初步方案框架，但社會對于環(huán)保稅具體的征稅范圍、實施時間、管理機關(guān)還存在較大爭議，受近期經(jīng)濟衰退和改革轉(zhuǎn)型期穩(wěn)定經(jīng)濟形勢的考量而數(shù)度延后。國家有關(guān)部門在向電力、有色、鋼鐵、煤炭、石化等高耗能行業(yè)協(xié)會征求關(guān)于《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（送審稿）》的意見時，反饋負面和反對意見較多，建議緩征環(huán)保稅成為主要論調(diào)和輿論導(dǎo)向，可見經(jīng)濟增長與環(huán)境資源保護協(xié)調(diào)發(fā)展的博弈還將持續(xù)。但是，開征環(huán)保稅是大勢所趨，通過過渡期、免征額、分階段，提高稅率等漸進改革稅收形式，在“十二五”期末實施開展征收環(huán)保稅應(yīng)是大概率事件。
二、環(huán)保稅法方案情況
環(huán)保稅法（送審稿）規(guī)定，在我國境內(nèi)直接向環(huán)境排放污染物和二氧化碳的單位和個人為環(huán)保稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)保稅。環(huán)保稅改革后，征收機關(guān)為地方稅務(wù)機關(guān)，環(huán)保部門負責(zé)認定排放應(yīng)稅污染物的種類及數(shù)量，這樣能夠避免征收手段較弱和政策剛性不足等問題。
環(huán)保稅開征需要解決的兩個關(guān)鍵問題是稅目和稅基。稅目即針對何種污染物征稅。根據(jù)《排污費征收使用管理條例》，同一污水或廢氣排放口征收排污費的污染物種類總數(shù)不超過３個，環(huán)保稅法（送審稿）則增加到5項污染因子，除了大氣污染物和水污染物常規(guī)指標(biāo)外，一般工業(yè)固體廢物也作為污染因子之一征收。三種污染因子收排污費，其它征收環(huán)保稅。環(huán)境保護部門依舊征收排污費，且排污費并不能抵免環(huán)保稅，這可能也是出于現(xiàn)行排污費征收標(biāo)準(zhǔn)過低和收繳率低的考量。
稅基首先要解決的就是污染物排放量的準(zhǔn)確測定。第一由何方公平公正裁定企業(yè)污染物排放量，第二是測量方法和測量儀器的準(zhǔn)確性。環(huán)保稅法（送審稿）規(guī)定環(huán)保部為審核認定單位，但環(huán)保部日常工作中常用四套污染物核算體系。第一套是污染物排放總量控制司與環(huán)境監(jiān)測總站發(fā)布的《中國環(huán)境統(tǒng)計年報》數(shù)據(jù)，第二套是國家統(tǒng)計局和環(huán)保部《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，第三套是環(huán)保部根據(jù)《排污費征收使用管理條例》建立的“排污費征收管理系統(tǒng)”內(nèi)企業(yè)申報數(shù)據(jù)，第四套是根據(jù)《主要污染物總量減排統(tǒng)計辦法》《主要污染物總量減排監(jiān)測辦法》《主要污染物總量減排考核辦法》等三個辦法，環(huán)保部開展的國控重點工業(yè)污染源和城鎮(zhèn)污水處理廠監(jiān)測數(shù)據(jù)。環(huán)保部下屬單位中國環(huán)境監(jiān)測總站數(shù)據(jù)樣本已經(jīng)覆蓋了全國95%以上的排污企業(yè)，從統(tǒng)計廣度來講具有絕對的權(quán)威性，但上述四套數(shù)據(jù)環(huán)保統(tǒng)計口徑互有交叉和重疊，既有一定相關(guān)性卻又不能簡單加和互補計算。如果排污企業(yè)面臨環(huán)保稅征收基數(shù)核定的現(xiàn)實問題，尤其是新增二氧化碳排放量指標(biāo)的測算，統(tǒng)計污染物指標(biāo)數(shù)量及準(zhǔn)確性要滿足雙方利益需求，采用何種排污數(shù)據(jù)體系也會是爭議的焦點。
稅率涉及的綜合因素有企業(yè)成本、污染物治理成本及生態(tài)補償成本等。但在我國經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展背景和現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)條件下，不可能全面考慮所有環(huán)境因素。按照《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（送審稿）》，環(huán)保稅的具體適用稅率，由國務(wù)院和省級人民政府依照《環(huán)境保護稅稅目稅率表》確定。大氣污染物按照每污染當(dāng)量1.2～4.6元征稅，水污染物按照每污染當(dāng)量1.4～4.7元征稅，二氧化碳按照每噸10～100元征稅。鑒于我國各個地區(qū)環(huán)境承載力不同，同樣的污染排放對不同地區(qū)產(chǎn)生的影響和環(huán)境治理成本也不同，環(huán)境稅稅目稅率設(shè)置為幅度（區(qū)間）有一定合理性。應(yīng)收稅額的波動性較大，意味著各地區(qū)征收稅率標(biāo)準(zhǔn)的不同傳導(dǎo)至終端污染控制的力度也不同。參考現(xiàn)行排污收費標(biāo)準(zhǔn)，污水、廢氣每一污染當(dāng)量收費單價分別為0.7元和0.6元，而環(huán)境稅（送審稿）污染物排放稅稅率最低限提高至2倍，企業(yè)成本中的環(huán)境成本占比加大。污染排放和碳排放稅目會間接地對企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生影響，征稅污染產(chǎn)品的需求彈性以及排放污染物的治理成本兩個因素會對稅收效應(yīng)產(chǎn)生很大的影響，通過環(huán)境經(jīng)濟政策措施能夠更好地調(diào)節(jié)高污染高耗能產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。
三、影響簡要分析
環(huán)境稅（送審稿）對社會經(jīng)濟和公眾生活影響的具體測算方面，據(jù)財政部、電力行業(yè)專家反饋，通過對2012年的火電發(fā)電量進行模擬，取稅率幅度中間值，二氧化硫排放稅為270億元，氮氧化物排放稅為280億元，碳稅為2200億元，即電力行業(yè)應(yīng)繳納污染物排放稅和碳稅共計2750億元，遠遠高于火電行業(yè)每年幾百億元的利潤。其它重點污染行業(yè)情況相似，電價上漲會傳導(dǎo)至下游的鋼鐵、水泥、化工、石油等高耗能產(chǎn)業(yè)，成本轉(zhuǎn)嫁必然引起多行業(yè)財務(wù)效益降低和社會民眾消費物價水平的增長。從日本實施環(huán)境稅改革對國內(nèi)經(jīng)濟傳導(dǎo)效應(yīng)分析，短期內(nèi)受環(huán)境稅的價格激勵效應(yīng)影響較大的是社會公眾，生產(chǎn)部門的價格激勵效應(yīng)在短期內(nèi)并不明顯，其激勵效應(yīng)影響只有在長時期內(nèi)才能發(fā)揮作用。
環(huán)保稅法(送審稿)規(guī)定，將車輛行駛排放的應(yīng)稅污染物和二氧化碳納入法定免稅范圍。一方面是為促進交通運輸業(yè)發(fā)展，擴大內(nèi)需。另外，在現(xiàn)行稅制體系中有車船使用稅、消費稅和車輛購置稅三個稅種，其中車船使用稅和消費稅按排量征稅，促進了交通行業(yè)排放大氣污染物的減量化，在當(dāng)前推進結(jié)構(gòu)性減稅的趨勢背景下，不再重復(fù)征收。雖然目前規(guī)定機動車不征收環(huán)保稅，但財政部等多個部委也提出，考慮到機動車氮氧化物排放量占全國1/3以上，是空氣中PM2.5的主要前載體，應(yīng)對其征收排污費，并優(yōu)先將占機動車保有量11%但排放量占86%的重型汽車納入環(huán)保稅征收范圍。
總體而言，環(huán)保稅法（送審稿）改革后實質(zhì)實行的是一種環(huán)境稅費方案，短期稅費并存并逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)保稅會是未來環(huán)境稅改革的方向和基調(diào)。資源稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市建設(shè)維護稅、車船使用稅等會繼續(xù)發(fā)揮在資源能源使用環(huán)節(jié)的減量調(diào)節(jié)作用，而在污染物排放環(huán)節(jié)，環(huán)保稅則是遏制環(huán)境污染惡化形勢、改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的重要手段。
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